Административный истец обратился в суд с административным иском о признании недействующими перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2024 годы в части включения встроено-пристроенных нежилых помещений в многоквартирном доме в г. Махачкале.

Такое включение влекло применение повышенной налоговой ставки в размере 2% вместо стандартной 0,1%, что существенно увеличивало налоговую нагрузку на собственника.Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, установил отсутствие правовых оснований для включения в перечень, поскольку повышенная ставка применяется исключительно к административно-деловым и торговым центрам, а также к нежилым помещениям, предназначенным или фактически используемым для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при этом спорные помещения используются для размещения Частного дошкольного образовательного учреждения – детского сада «Радуга», имевшего лицензию на образовательную деятельность. На момент включения объектов в перечни на 2022–2024 годы уполномоченным органом не проводились мероприятия по определению вида фактического использования помещений, что противоречит установленному порядку формирования перечней.

Судом первой инстанции административные исковые требования были удовлетворены в полном объеме.

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации на каждый налоговый период определяет перечень объектов административно-делового и торгового назначения в целях их налогообложения по кадастровой стоимости, виды таких объектов недвижимости и критерии отнесения их объектами налогообложения.

В числе прочего, к таким объектам относятся здания и помещения,  предназначенные в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) либо фактически используемые под размещение объектов бытового обслуживания.

Налоговое законодательство, в том числе Глава 30 НК РФ (в редакции до 1 января 2026 г.) не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.

На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Также деятельность в сфере бытового обслуживания регулируется Национальным стандартом РФ «Бытовое обслуживание».

Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 г. № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под которыми, в свою очередь, понимаются услуги, связанные с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.

В Приказе Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471 приведены виды экономической деятельности «Бытовые услуги», а также указана продукция, товары и услуги, связанные с этими видами деятельности.

Для классификационных справочников утверждены собирательные группировки: видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2); - продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Специально оборудованные помещения (их части), предназначенные для оказания услуг населению и обеспеченные необходимым оборудованием, в соответствии с приказом Росстата от 29 июля 2022 г. № 531 отнесены к объектам бытового обслуживания населения.

С 1 января 2026 г. Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в статью 378.2 НК РФ введено понятие «объект бытового обслуживания» - здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статьи 378.2 НК РФ надлежит руководствоваться ГОСТ Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471.

Предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код ОКВЭД 88.91) отнесено к бытовым услугам в соответствии с собирательной классификационной группировкой ОКВЭД2 «Бытовые услуги», утвержденной приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471.

В тоже время законодательство Российской Федерации предусматривает и случаи, когда указанная деятельность носит вспомогательный характер.

Так, в силу статьи 2  Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» дошкольная образовательная организация, это организация, осуществляющая на основании лицензии в качестве основной цели своей деятельности реализацию образовательных программам, наряду с услугами по присмотру и уходу за детьми (пункты 2, 3 ГОСТ Р 57597-2017). 

При таких обстоятельствах, вопреки доводам апелляционной жалобы  Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, в рассматриваемом деле помещения, переданные административным истцом в аренду индивидуальному предпринимателю, имеющему лицензию на образовательную деятельность, не могли быть признаны объектом бытового обслуживания, исходя из характера фактического использования, и включены в оспариваемые перечни в отсутствие иных оснований, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.