Судья Хавчаев Х.А.                 УИД: 05OS0000-01-2025-000199-31

Дело №3а-354/2025

№66а-1431/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Сочи                                                                                     8 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего        Струковой А.А.,

судей                     Бранцевой Н.В., Ивановой Л.В.,

с участием прокурора        Екимцова М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Микейловым К.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Казибекова Гамзата Сиражутдиновича к Министерству по земельным и имущественным отношениям республики Дагестан об оспаривании нормативного правового акта в части,

по апелляционной жалобе представителя административного истца Казибекова Г. С. – Алиева С. Р. на решение Верховного Суда Республики Дагестан от 16 июня 2025 года.

Заслушав доклад судьи Третьего апелляционного суда общей юрисдикции Ивановой Л.В., заключение прокурора Екимцова М.Н., судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции

установила:

Казибеков Г.С. обратился в суд с иском к Министерству по земельным и имущественным отношениям республики Дагестан об оспаривании нормативного правового акта в части.

В обоснование административных исковых требований указал на то, что он как владелец объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> является плательщиком налога на имущество физических лиц, налоговая база по которому исчислена с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации. Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года №533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года №809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», оспариваемые объекты включены на 2022-2025 годы в Перечень объектов недвижимого имущества указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Считает, что включение в указанные перечни объектов недвижимости противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку влечет увеличение его налоговых обязательств.

Ссылаясь на положения статей 378.2, 399, 401, 402, 406 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», Постановления Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 года №410 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», с учетом административного искового заявления в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, просил признать недействующими со дня принятия:

- пункты 14631 и 52096 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 года №177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 14134 и 49071 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 года №281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 13316 и 44663 Перечня объектов недвижимого имущества,

расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года №533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 10887 и 39501 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года №809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решением Верховного суда Республики Дагестан от 16 июня 2025 года административные исковые требования Казибекова Г.С. удовлетворены частично. Признаны недействующими со дня принятия:

- пункт 14631 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 года №177 (в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан №165 от 1 сентября 2023 года) «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определятся как кадастровая стоимость»;

- пункт 14134 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 года №281 (в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 сентября 2023 года №166) «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определятся как кадастровая стоимость»;

- пункт 13316 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года №533 (в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2023 года №628) «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определятся как кадастровая стоимость»,

- пункт 10887 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года №809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определятся как кадастровая стоимость».

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Казибекова Г.С. отказано.

С Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу Казибекова Г.С. взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 16 000 рублей.

В решении указано, что сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Казибеков Г.С., в лице своего представителя Алиева С.Р., подал апелляционную жалобу, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований с вынесением в данной части нового решения об удовлетворении требований административного истца, ввиду неправильного применения норм материального и процессуального права.

Во исполнение требований части 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, извещались публично, путем заблаговременного размещения в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации», информации о времени и месте рассмотрения дела в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте Третьего апелляционного суда общей юрисдикции (https://3ap.sudrf.ru), а также заказным письмом с уведомлением.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец Казибеков Г.С. не явился, уважительных причин своей неявки суду апелляционной инстанции не представил, ходатайств об отложении судебного заседания не поступало. Воспользовался своим правом, предусмотренным статьей 54 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, на ведение в суде дела через представителя.

Представитель административного истца Казибекова Г.С. – Алиев С.Р. в судебное заседание суда апелляционной инстанции, а также в Верховый Суд Республики Дагестан, с которым судом апелляционной инстанции была организована видеоконференц-связь, не явился, уважительных причин своей неявки суду апелляционной инстанции не представил, ходатайств об отложении судебного заседания не поступало.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан не явился, уважительных причин своей неявки суду апелляционной инстанции не представили, ходатайств об отложении судебного заседания, а также письменных возражений на апелляционную жалобу не поступало.

Представитель заинтересованного лица администрации городского образования с внутригородским делением «город Махачкала» Республики Дагестан в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, уважительных причин своей неявки суду апелляционной инстанции не представили, ходатайств об отложении судебного заседания, а также письменных возражений на апелляционную жалобу не поступало.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в соответствии с которыми неявка лица в суд является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является препятствием для рассмотрения дела, судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав заключение прокурора третьего отдела апелляционно-кассационного управления Главного гражданско-судебного управления Генеральной прокуратуры Российской Федерации Екимцова М.Н., полагавшего, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии с частью 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено и следует из материалов дела, что приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно коммуникационной сети «Интернет» (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-godj, определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 14631 и 52096 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (hups://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 14134 и 49071 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2024-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 13316 и 44663 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2025- god), определен на 2025 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 10887 и 39501 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ № «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Материалами дела подтверждается, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес>, пом.1-7 и объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, ул.Даниялова А.Д., <адрес> принадлежат на праве собственности административному истцу Казибекову С.Г., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Принимая во внимание, что объекты недвижимого имущества, собственником которых является Казибеков С.Г., оспариваемыми нормативными правовыми актами включены в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 и 2025 годы, на основании положений статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу о том, что административный истец имеет право обращения в суд с указанным административным иском.

Проверив согласно пункту 2 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации соблюдение компетенции при принятии оспариваемых в части нормативных правовых актов, а также правил их официального опубликования и введения в действие, суд первой инстанции, проанализировав положения пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного Постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 года №48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан», пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пределах его компетенции, официально опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями федерального и регионального законодательства, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

На основании пункта 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктами 1, 3, 6, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образовании,

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства: иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

0,1 процента в отношении:

- жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

- гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящим пункта;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

2) 2-х процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящим Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящим Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 года №64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 года.

Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 года №29-2 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала», установлен и введен в действие с 01.01.2019 на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:

0,1 процента в отношении:

- жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

- гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: в 2021 году и последующие годы – 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2-х процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа «<адрес>», включение расположенных на территории <адрес> объектов недвижимого имущества в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такой перечень.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 2 пункта 1) и нежилого помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты I названных пунктов); 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Судом установлено, из материалов дела следует, что оспариваемыми по делу пунктами, в Перечни на 2022-2025 годы включен объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, пом.1-7, площадью 134 кв.м, назначение «нежилое», наименование - «нежилое помещение», вид разрешенного использования «нежилое», а также объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>. расположенный по адресу: <адрес>, площадью 189,2 кв.м, назначение «нежилое», наименование «Цокольный этаж», вид разрешенного использования «данные отсутствуют».

Согласно техническим паспортам, оспариваемые объекты недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 134 кв.м, и с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 189,2 кв.м, состоят из нежилых помещений.

В материалах дела имеется акт обследования фактического использования объекта недвижимости, составленный представителем Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837 на момент осмотра не используется, представляет собой нежилое помещение, расположенное на цокольном этаже многоэтажного жилого дома, в котором ведутся ремонтные работы.

Вместе с тем, как видно из общедоступных сведений, размещенных на сайте «Яндекс Панорама», объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000047:837, расположенный по адресу: <адрес>, пом.1-7, занимает «Молинари», на сайте «Яндекс Карты» имеются отзывы посетителей данного кафе за юридически значимый период. Само по себе проведение ремонтных работ в объекте общественного питания не свидетельствует об ином способе его использования.

Разрешая спор, и, отказывая в удовлетворении административных исковых требований Казибекова С.Г. в части признания пунктов Перечня, на основании которых спорное нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> включено в Перечень на 2022-2025 годы, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что поскольку в объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположено кафе «Молинари», спорное нежилое помещение с кадастровым номером 05:40:000047:837 обосновано включено в оспариваемые по делу Перечни на 2022-2025 годы.

В остальной части решение суда первой инстанции не оспаривается.

Между тем, в рамках абстрактного нормоконтроля судебная коллегия отмечает, что, как следует из материалов дела, оспариваемый объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, пом.1-7, представляет собой объект, помещения которого используются для предоставления дневного ухода за детьми, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ №-ст, является деятельностью по предоставлению прочих социальных услуг без обеспечения проживания, которая включает дневной уход за детьми (пункт 88.9).

Указанный пункт не включен в перечень видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Удовлетворяя административные исковые требования Казибекова С.Г. в части признания пунктов Перечня, на основании которых спорное нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000041:8341 включено в Перечень на 2022-2025 годы, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000041:8341, на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, помещения спорного объекта недвижимости не являлись административно-деловыми и (или) торговыми центрами и не были предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также, что в данных помещениях не было предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции не усматривает оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции, которые постановлены обоснованно и мотивированно, при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, и применении норм материального права, подлежащих применению к отношениям сторон.

Вопреки доводам апелляционной жалобы об отсутствии акта обследования фактического использования объекта недвижимости (помещения) с кадастровым номером 05:40:000047:837, судебная коллегия отмечает, что в материалах административного дела имеется указанный акт, который, по мнению суда апелляционной инстанции, составлен уполномоченной на то комиссией в строгом соответствии с требованиями Порядка формирования Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 года №410.

Более того, судебная коллегия обращает внимание на то, что в случае несогласия с выводами данных актов обследования административный истец был вправе обратиться с соответствующими заявлениями в Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан либо инициировать проведение новых мероприятий по определению вида фактического использования зданий.

Вместе с тем доказательств обращения административного истца в Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, стороной административного истца не представлено и материалы административного дела не содержат.

Таким образом, исследовав и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства в соответствии со статьями 59, 62, 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности применительно к закону, регулирующему спорные правоотношения, принимая во внимание установленные обстоятельства по делу, судебная коллегия приходит к выводу о том, что объект недвижимости (кафе «Молинари»), принадлежащий административному истцу на праве собственности, соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и правомерно включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024 и 2025 годы, в связи с чем оспариваемые Приказы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан являются законными и обоснованными.

Доводы апелляционной жалобы относительно нарушения порядка составления акта обследования спорных объектов недвижимости, аналогичны позиции административного истца в суде первой инстанции, не подтверждают нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, основаны на неверном толковании норм материального права и фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и выводами суда первой инстанции по обстоятельствам дела.

Каких-либо новых обстоятельств, ставящих под сомнение правильность выводов суда и влекущих отмену судебного решения, либо свидетельствующих о нарушении судом при принятии решения норм материального и процессуального права, апелляционная жалоба не содержит.

Основания для иной оценки и иного применения норм материального и процессуального права у суда апелляционной инстанции в данном случае отсутствуют.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, решение суда основано на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании представленных сторонами доказательств, правовая оценка которым дана судом надлежащим образом. Нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения применены судом правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену или изменение решения, судом допущено не было.

С учетом изложенного принятое по делу решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения в указанной части, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не имеется.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции

определила:

решение Верховного суда Республики Дагестан от 16 июня 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 18 декабря 2025 года.